Możesz również posłuchać tego odcinka korzystając ze Spotify:

Cześć! W dzisiejszym odcinku na praktycznych przykładach opowiem Ci o tym, jak przygotować korektę wstępną przy estońskim CIT-cie.

Estoński CIT to taki specjalny model opodatkowania przeznaczony dla spółki z o.o., akcyjnej i głównie spółki komandytowej, który pozwala nie płacić podatku, dopóki nie wypłacasz sobie zysku.
Jeżeli inwestujesz, reinwestujesz część zysku w spółce oraz zatrudniasz osoby na umowie o pracę, umowę zlecenia albo umowę o dzieło, moim zdaniem powinieneś się tym zainteresować, bo być może będziesz mógł nie płacić CIT-u, a za oszczędzone pieniądze będziesz mógł zainwestować w dalszy rozwój firmy. To byłaby piękna historia. 


Jeżeli Cię zainteresował tematem estońskiego CIT-u, oczywiście zapraszam do mojego podcastu.
Tam nagrałem już kilka odcinków o estońskim CIT-cie, bo ten reżim, (rzeczywiście jest to forma opodatkowania) jest naprawdę bardzo korzystny, bo naprawdę sporo się oszczędza tego podatku. Jednak skrywa, jak to w podatkach, bardzo dużo pułapek.
Natomiast przechodząc już do samego „mięsa” dzisiejszego odcinka, czyli korekty wstępnej, to jest to taki obowiązek, który wiąże się z tym, kiedy wychodzisz z tego zwykłego CIT-u i rozpoczynasz opodatkowanie estońskim CIT.

Na początku szybko opowiem, co to jest ta korekta wstępna, do kiedy ją trzeba zgłosić, a później już na przykładach opowiem Ci, jak uzupełnić i jak przygotować tą korektę wstępną.
Korekta wstępna to tak naprawdę załącznik do CIT-a 8.
Kiedy zamykasz księgi rachunkowe, kończysz ten zwykły rok podatkowy na zwykłym CIT-cie i wtedy musisz złożyć CIT-8, czyli taką roczną deklarację, za ten rok zwykły. On może być nawet niepełny, bo na estoński CIT można przejść także w trakcie roku.
Zamykasz te księgi i w terminie trzech miesięcy, tak jak klasycznie CIT-8 się składa, musisz właśnie do tego CIT-8 dołączyć deklarację CIT-KW. W tej deklaracji CIT-KW uzupełniasz dane według tej korekty wstępnej i obliczasz potencjalny podatek do zapłaty.
Ta korekta wstępna to ma być wyrównanie przychodów podatkowych z przychodami rachunkowymi i tak samo kosztów rachunkowych z kosztami podatkowymi. Chodzi o to, że jest część takich kosztów przychodów, które są trochę inaczej traktowane na gruncie ustawy o rachunkowości, a inaczej podatkowo.

Taki sztandarowy przykład to są odsetki. Odsetki naliczone od pożyczki, którą wziąłeś, już stanowią koszt rachunkowy.
Jednak podatkowo takie odsetki są kosztem dopiero w momencie zapłaty. Także chodzi o to, żeby ta korekta wstępna wyrównała te wszystkie różnice, dlatego że w estońskim CIT-cie już nie ma takiej odrębnej ewidencji podatkowej, tylko zasadniczo przychody rachunkowe i koszty rachunkowe są tożsame z podatkowymi.
Wszystko podlega ujednoliceniu.
Już wiemy, że korekta wstępna to jest załącznik CIT-KW o takiej nazwie do załącznika CIT-8, że trzeba go złożyć do trzeciego miesiąca po zamknięciu ksiąg, czyli jak np. od 1 stycznia 2025 roku przechodzisz na estoński CIT, to do końca marca musisz złożyć CIT-8 i CIT-KW za 2024 rok. Jeśli na przykład byś przeszedł na estoński CIT od marca 2025 roku, to mamy marzec, kwiecień, maj, czyli do końca maja musisz złożyć CIT-8 i CIT-KW za ten okres, domyślam się, styczeń, luty 2025.

Także to w ten sposób działa.
CITKW, to cała korekta wstępna, służy temu żeby wyliczyć podatek z tytułu korekty wstępnej, bo jak zaraz zobaczysz, tam się właśnie wykazuje w odpowiedniej pozycji przychody, koszty, później dochód z tej korekty wstępnej i ten dochód co do zasady podlega opodatkowaniu.

Niemniej od razu ci powiem, że bardzo mało podatników płaci ten dochód z korekty wstępnej i są do tego dwa powody.
Pierwszy powód to taki, że u większości podatników nie wychodzi dochód z tytułu korekty wstępnej, tylko w wyniku tego ujednolicenia przychodów, kosztów podatkowych z rachunkowymi, tak naprawdę wychodzi strata, a dokładniej po prostu wychodzimy na 0.
Po ujednoliceniu tych rozliczeń, to 0 razy 19% podatku na przykład, to to jest 0.
Jak przejdziemy sobie do konkretnych przykładów, to zobaczysz, że u Ciebie może jak policzysz za pomocą tego odcinka CIT z korekty wstępnej, to Tobie też wyjdzie wartość ujemna, czy zerowa.

Drugi powód, dlaczego ten podatek z korekty wstępnej nie jest płatny, a mianowicie dlatego, że ten podatek podlega umorzeniu, jeżeli będziemy na estońskim CIT-cie co najmniej 4 lata.
4 lata podatkowe to jest podstawowy termin bycia na estońskim CIT-cie.
Dopóki wcześniej nie zrezygnujesz sam ze estońskiego CIT-u albo nie zostaniesz z niego wyrzucony, bo nie spełniłeś jakichś warunków zatrudnienia czy struktury udziałów, to tak naprawdę tym podatkiem z korekty wstępnej niewiele musisz się przejmować.
Jak chcesz być na tym estońskim CC 4 lata, podatek podlega umorzeniu. Zanim jeszcze przejdę do konkretnych przykładów związanych z wyliczeniem korekty wstępnej, to powiem Ci jeszcze taką ciekawostkę, kto tego dochodu z korekty wstępnej, mimo że przechodzi na estoński CIT, nie musi przygotowywać.

Mianowicie ci podatnicy, którzy wcześniej nie przygotowywali i nie prowadzili ksiąg według ustawy o rachunkowości, a według księgi przychodów i rozchodów.
Na przykład jeśli masz jednoosobową działalność gospodarczą na KPIR czy spółkę jawną, ty przekształcasz tą spółkę jawną czy swoją jednoosobową działalność w spółkę z o.o. i wchodzisz od razu na estoński CIT, to nie masz nawet jakby jak technicznie policzyć tych różnic podatkowych a rachunkowych.
Byłoby to po prostu bardzo trudne, stąd potwierdzają to zarówno interpretacja, jak i odpowiedź na interpelację poselską, że w tym przypadku podmioty, które nie prowadziły ksiąg rachunkowy, tylko KPIR, nie muszą w ogóle wyliczać tej korekty wstępnej. 
Przejdźmy do technikaliów.
Okazuje się, że tą korektę wstępną musisz policzyć. Pierwszy krok, co wykazujesz do przychodów z tej korekty wstępnej?
Po pierwsze, wlicza się do tych przychodów z korekty wstępnej przychody dotychczas wyłącznie rachunkowe. Czyli na przykład ty komuś udzieliłeś pożyczki, wykazałeś odsetki naliczone i to jest twój już przychód rachunkowy, więc taką pozycję włączasz do tych przychodów z korekty wstępnej.
Druga rzecz; do przychodów z korekty wstępnej, tak to nazwijmy, włącza się koszty dotychczas wyłącznie podatkowe.

Dobra, mamy stronę przychodową załatwioną, a co jeśli chodzi o koszty w tej korekcie wstępnej?
Wykazuje się przychody dotychczas wyłącznie podatkowe oraz koszty, które dotychczas były wyłącznie rachunkowe.
Jeszcze raz powtarzam, przychody to są przychody wyłącznie rachunkowe, koszty wyłącznie podatkowe. Do kosztów z korekty wstępnej zaliczamy przychody wyłącznie podatkowe i koszty wyłącznie rachunkowe.

Teraz sobie przejdziemy przez kilka przykładów, żeby zobrazować, co do jakiej pozycji ląduje.W przychodach wyłącznie rachunkowych, (taki sztandarowy przykład) to są te odsetki.
Czyli mamy odsetki, które rachunkowo były już przychodne, bo były naliczone.
Natomiast podatkowo to jeszcze przychód nie był, bo te odsetki nie były zapłacone.
To jest taki myślę, że sztandarowy przykład.
Jeżeli chodzi o koszty, które były wyłącznie podatkowe, to tutaj dobrze to obrazuje taki rabat potransakcyjny. Jeżeli spółka otrzymała rabaty potransakcyjne i te rabaty inaczej się rozkładają jeśli chodzi o ujęcie rachunkowe i podatkowe.
Na przykład podatkowo ujmujemy zmniejszenie kosztów na bieżąco, natomiast rachunkowo cofamy się do poprzedniego roku, to tutaj to jest taka typowa różnica przejściowa, która ma wpływ na tą korektę wstępną.
To była strona przychodowa w korekcie wstępnej, czyli nasz przykład, odsetki od pożyczki, które nam się należą, wykazywane tylko przychód rachunkowo, bo były tylko naliczone, nie zapłacone.

Natomiast kosztowo, koszty wyłącznie podatkowe, to tutaj mamy rabaty potransakcyjne, które są inaczej ujęte dla innego roku, rachunkowo, a inaczej podatkowo. Podatkowo na bieżąco za 2025 rok już jesteśmy w estońskim CIT-cie, a rachunkowo na przykład byłyby ujęte w 2024.

Przejdźmy do strony kosztowej w korekcie wstępnej. W pozycji kosztów w korekcie wstępnej, po pierwsze uwzględnia się przychody wyłącznie podatkowe, dotychczas poznawane jako podatkowe.
Możemy porównać to do tych rabatów, tylko od drugiej strony. Czyli spółka, która udzieliła tego rabatu potransakcyjnego i ona zmniejszy swoje przychody, powinna teoretycznie zmniejszyć swoje przychody podatkowe w 2025 roku, na bieżąco.
Natomiast rachunkowo powinna się cofnąć do 2024 roku, kiedy sprzedała te towary.
Mamy tutaj taką typową różnicę kursową, także jeszcze raz rabaty potransakcyjne tutaj bardzo na to uważajcie

Drugim kafelkiem kosztowym, jeśli chodzi o koszty korekty wstępnej, to mamy koszty rozliczone dotychczas wyłącznie rachunkowo. Dobrym przykładem może być wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia.
Jeżeli mamy za grudzień 2024 wypłatę wynagrodzeń z tytułu umowy zlecenia i płacimy go np. do 10 kolejnego miesiąca, czyli np. 10 stycznia 2025 roku, to rachunkowo te koszty będą liczyć się do 2024 roku. Natomiast podatkowo one by były w momencie faktycznej wypłaty, czyli w 2025 roku. Tutaj znowu nam się pojawia taka różnica przejściowa, która potencjalnie by miała wpływ na korektę wstępną i do tej kategorii należy ją przypisać.

Wiemy mniej więcej jak policzyć, jakie dane wpisać do tej korekty wstępnej. Wiemy, że musimy uważać na rabaty potransakcyjne, umowy zlecenia płatne na przełomie, wynagrodzenie z umowy zlecenia płatne na przełomie roku, czy też na inne wynagrodzenia płatne inaczej niż za jak są należne.
Musimy uważać też na odsetki.

Na co jeszcze?
Przede wszystkim najczęstszymi przykładami są inne rabaty niż potransakcyjne otrzymane lub udzielone, czyli ogólnie na rabaty trzeba uważać. Ponadto, jeżeli korzystacie z różnych ulg podatkowych i te ulgi załóżmy, że przyspieszają rozliczenie danego kosztu podatkowo, a rachunkowo on jest inaczej traktowany.
Poza tym, jeżeli korzystacie z ulg podatkowych, które np. przyspieszają zaliczenie danego wydatku w kosztach, gdy rachunkowo jest rozliczany później lub w czasie. Ogólnie jeżeli macie rozbudowane konta RMK, czyli rozliczenia międzyokresowe kosztów, RMB, to tutaj też bądźcie bardzo uważni przy tej korekcie wstępnej.
Kolejne sztandarowe różnice, które są wykazywane w korekcie wstępnej to leasing. Często jest tak, że rachunkowo jest to leasing finansowy, gdzie mamy odpis amortyzacyjny, a podatkowo jest to leasing operacyjny, gdzie rozliczane są tylko raty do kosztów, nie amortyzujemy tego samochodu, innego środka trwałego.

Poza tym różnice kursowe, jeżeli nie stosujemy różnic kursowych metodą rachunkową, tylko podatkową. Odsetki już od pożyczki były powiedziane, rezerwy bilansowe w pewnych okolicznościach.
Poza tym amortyzacja, dlatego że często jest tak, że stawka amortyzacji rachunkowej jest inna od tej amortyzacji podatkowej. Także to są takie najczęstsze przykłady, na które zwróciłbym uwagę.

Jeszcze przeszukując interpretacje podatkowe i też objaśnienia Ministerstwa Finansów w zakresie estońskiego CIT-u, to jeszcze dopowiedziałbym o nadwyżce wartości bilansowej nadpodatkową środków trwałych i WNiP-ów.
Nadwyżka wartości bilansowej nadpodatkową zapasów, rezerwy na zmniejszenie sprzedaży, rezerwy na składki organizacji zbiorowego zarządzania, rezerwy na wynagrodzenia, rezerwa na audyt sprawozdania finansowego, rezerwa urlopowa emerytalna, rezerwa na koszty usług, różnice kursowe już były, nadwyżka wartości podatkowej nadbilansowej dla opłaty prolongacyjnej, odpis aktualizujący obejmujący wartość zaniechanej produkcji własnej, odpis aktualizujący należności z tytułu udzielonej pożyczki. Może te przykłady będą dla Was pomocne. Co jeszcze należy uwzględnić w korekcie wstępnej?

Co do dodatkowych uwag w zakresie korekty wstępnej, zwracam uwagę, że korektę wstępną się przygotowuje na ostatni dzień roku poprzedzającego rok opodatkowania estońskim CIT-em.
Czyli jak od 2025 roku zaczynacie być na estońskim CIT-cie, to na dzień 31 grudnia 2024 tą korektę wstępną według tych danych na ten dzień należy sporządzić. Poza tym, jeżeli przechodzicie ponownie na estoński CIT, czyli przedłużacie sobie ten 4-letni okres estońskiego CIT-u na kolejne 4 lata, moim zdaniem nie powinno być obowiązku ponownego sporządzenia CIT-KW.
Tutaj też nie ma wtedy żadnych różnic podatkowych ujęcia podatkowego a rachunkowego, no bo we estońskim CIT-cie wszystko jest takie jednolite.
Gdybyście np. byli 4 lata na estońskim CIC-cie, przerwali sobie jakoś ten okres i znowu weszli, no to tutaj już wtedy moim zdaniem ten obowiązek CIT-KW znowu wystąpi.

Z ważnych informacje dodatkowych, to te różnice, ujęciem podatkowym a rachunkowym, które się uwzględnia w korekcie wstępnej, to są różnice o charakterze przejściowym. To raczej wybrzmiało z całego odcinka, ale mocno podkreślam.
Różnice trwałe, jeżeli coś trwale nie jest kosztem uzyskania przychodu, czy trwale nie jest przychodem podatkowym, takich kwestii się nie uwzględnia w korekcie wstępnej. Poza tym nie uwzględnia się transakcji, które zostały zakończone.
Przykładowo, jeżeli mamy jakiś środek trwały, który był inaczej amortyzowany rachunkowo a podatkowo, ale już został całkowicie zamortyzowany i zarówno podatkowo jak i rachunkowo jego wartość jest zerowa, bo całkowicie odpisy jakby wszystkie rozpoznaliśmy. Moim zdaniem tutaj też nie ma sensu, nawet nie ma za bardzo czego uwzględniać w tej korekcie wstępnej.

Jeszcze z istotnych kwestii to to, że zarówno przychody, jak i koszty z tej korekty wstępnej należy przypisać CIT-OSCO lub do przychodów zysków kapitałowych albo do tzw. przychodów operacyjnych, co też pewnie sprawia, że ta korekta wstępna jest trudniejsza do sporządzenia.

Podsumowując, opowiedziałem o takim obowiązku dla podatników, którzy przychodzą na estoński CIT, czyli dołączenie do CIT-8 deklaracji CIT-KW, załącznika CIT-KW, czyli policzenia korekty wstępnej.
Jest to taka korekta, która wynika z przejściowych różnic między przychodami a kosztami rachunkowymi, a podatkowymi. Podatek z korekty wstępnej, o ile Wam wyjdzie, podlega umorzeniu, jeżeli co najmniej 4 lata w tym estońskim CIT-cie będziecie.
Jeżeli wcześniej z estońskiego CIT-u rezygnujecie, ten podatek będziecie musieli zapłacić. Opowiedziałem też jak ten technicznie korektę wstępną się liczy, uwzględnia się do przychodów podatkowych związanych z korektą wstępną przychody dotychczas wyłącznie rachunkowe, koszty wyłącznie podatkowe, do kosztów z korekty wstępnej uwzględnia się przychody dotychczas wyłącznie podatkowe i koszty wyłącznie rachunkowe.

Podałem Ci najczęstsze przykłady jakie się uwzględnia w korekcie wstępnej, czyli odsetki, różne ulgi podatkowe czasami, leasing, amortyzacji środków trwałych, wartość zapasów, wszelkiego rodzaju rezerwy, różnice kursowe, odpisy aktualizujące. Sprawdźcie RMK, RMB, bo tutaj też może mieć to duży wpływ.

Jeżeli macie problemy z policzeniem korekty wstępnie albo pytania do estońskiego CIT-u, serdecznie zapraszam do bezpłatnej konsultacji.